免税收入为什么要调减，居民企业应纳税额的计算（重要）

【重点】居民企业应纳税额的计算（★★★）

应纳税额＝应纳税所得额×适用税率-减免税额-抵免税额
（一）直接计算法
应纳税所得额＝收入总额-不征税收入-免税收入-各项扣除金额-允许弥补的以前年度亏损

（二）间接计算法

应纳税所得额＝会计利润总额±纳税调整项目金额

【例题 综合题】某企业为居民企业，20×5 年发生经营业务如下：
（1）取得产品销售收入 4 000 万元。
（2）发生产品销售成本 2 600 万元。
（3）发生销售费用 770 万元（其中广告费 650 万元），管理费用 480 万元（其中业务招待费 25 万元）；
财务费用 60 万元。
（4）销售税金 160 万元（含增值税 120 万元）。
（5）营业外收入 80 万元，营业外支出 50 万元（含通过公益性社会团体向贫困山区捐款 30 万元，支
付税收滞纳金 6 万元）。
（6）计入成本、费用中的实发工资总额 200 万元、拨缴职工工会经费 5 万元、发生职工福利费 31 万
元、发生职工教育经费 7 万元。
要求：计算该企业 20×5 年度实际应纳的企业所得税。
（1）会计利润总额=4 000+80-2 600-770-480-60-40-50=80（万元）
（2）广告费和业务宣传费调增所得额=650-4 000×15%=50（万元）
（3）业务招待费调增所得额=25-25×60%=10（万元） 4 000×5‰=20 万元＞25×60%=15（万元）
（4）捐赠支出应调增所得额=30-80×12%=20．4（万元）
（5）工会经费应调增所得额=5-200×2%=1（万元）
（6）职工福利费应调增所得额=31-200×14%=3（万元）
（7）职工教育经费应调增所得额=7-200×2．5%=2（万元）
（8）应纳税所得额=80+50+10+20．4+6+1+3+2=172．4（万元）
（9）20×5 年应缴纳企业所得税=172．4×25%=43．1（万元）
【例题 51-综合题】某工业企业为居民企业，20×5 年度发生经营业务如下：
全年取得产品销售收入 5 600 万元，发生产品销售成本 4 000 万元；其他业务收入 800 万元，其他业
务成本 694 万元；取得购买国债的利息收入 40 万元；缴纳非增值税销售税金及附加 300 万元；发生管理
费用 760 万元，其中新技术的研究开发费用 60 万元、业务招待费用 70 万元；发生财务费用 200 万元；取得直接投资其他居民企业的权益性收益 34 万元（已在投资方所在地按 15%的税率缴纳了所得税）；取得营 业外收入 100 万元，发生营业外支出 250 万元（其中含公益捐赠 38 万元要求：计算该企业 20×5 年应纳的企业所得税。

（1）利润总额=5 600+800+40+34+100-4 000-694-300-760-200-250=370（万元）
（2）国债利息收入免征企业所得税，应调减所得额 40 万元
（3）技术开发费调减所得额=60×50%=30（万元）
（4）按实际发生业务招待费的 60%计算=70×60%=42（万元） 按销售（营业）收入的 5‰计算=（5 600+800）×5‰=32（万元） 按照规定税前扣除限额应为 32 万元，实际应调增应纳税所得额=70-32=38（万元）
（5）取得直接投资其他居民企业的权益性收益属于免税收入，应调减应纳税所得额 34 万元。
（6）捐赠扣除标准=370×12%=44．44（万元）
实际捐赠额 38 万元小于扣除标准 44．4 万元，可按实捐数扣除，不做纳税调整。
（7）应纳税所得额=370-40-30+38-34=304（万元）
（8）该企业 20×5 年应缴纳企业所得税=304×25%=76（万元）

【重点】境外所得抵扣税额的计算（★★★）

（一）抵免范围（了解）

企业取得的下列所得已在境外缴纳或负担的所得税税额，可以从其当期应纳税额中抵免，抵免限额为
该项所得依法计算的应纳税额；超过抵免限额的部分，可以在以后 5 个年度内，用每年度抵免限额抵免当 年应抵税额后的余额进行抵补：

1．居民企业来源于中国境外的应税所得；
2．非居民企业在中国境内设立机构、场所，取得发生在中国境外但与该机构、场所有实际联系的应 税所得；
3．居民企业从其直接或间接控制的外国企业分得的来源于中国境外的股息、红利等权益性投资收益， 外国企业在境外实际缴纳的所得税税额中属于该项所得负担的部分。

【注意】直接控制是指居民企业直接持有外国企业 20%以上股份；间接控制是指居民企业以间接持股 方式持有外国企业 20%以上的股份。